年终结账与账务處理应注意的事项

巴士佬

    岁末年初是企业财务人员一年中最繁忙的时候，不但要清查资产、核实债务；而且对企业当年的各项税费做一个总的分析，再计算一下当年的税负情况，与当地税务={当期各月[销项税额-(进项税额-进项税额转出)-上期留抵税额]累计数={当期[销项税额累计数-(进项税额累计数-进项税额转出累计数)-期初留注：上面[销项税额-(进项税额-进项税额转出)-上期留抵税额≥0(无负数新会计准则颁布后，对很多会计事项进行了调整，比如存货的核算、固定资产的管没有发/票，税局检查时难免大眼瞪小眼，谁让税法上写着没有发/票费用不能列一是基于行政管理活动收付款项的收付款凭证。主要有行政性收费收款收据，如执三是"专业发/票"，《发/票管理办法实施细则》规定：对国有金融、保险企业会计年终结账即所谓的财务年终决算，岁末年初是企业财务人员一年中最繁忙的时企业通过前款规定的清查、核实，查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致、企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮在前款规定工作中发现问题的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理。企



岁末年初是企业财务人员一年中最繁忙的时候，不但要清查资产、核实債務；而且要对账、結账一直到最后編制財务会計报告，年底会計人員的事情一大堆，财务室是一年中最忙的时候，忙归忙，一些大事要及时做好功課，否則带来的麻煩會让你郁闷得春节都过不好。我们在这里先说說年底財务最容易弄错的是哪些方面的内容，税务上如何进行通盤考虑，同时列举一下要警惕的问题。

年底功课第一项：检查当年的税费缴纳情况
对企業当年的各项税费做一个总的分析，再计算一下當年的税負情况，與當地税务机關规定的税负作一个比较，根據稅务机关规定的税务进行适当調整。这是因為税务機關的稽查选案，往往从年度税负率异常的企业中甄选，所以企业要在年终总体計算一下自己的税务情况。

內销企业某时期增值稅"稅负率"=当期各月"应纳税额"累计数÷当期"应税销售额"累計數。

1、月"應納税額"即为每月《增值税納税申报表》應纳税额合计数。

2、月"應税销售额"=每月《增值税纳税申报表》中按适用税率征税货物及劳务销售额+按簡易征收办法征稅货物销售額。

附：某时期增值稅"税負率"=当期各月应纳税额合計累计数÷当期"应稅销售额"累計数；

={當期各月[销项税额-(进项稅额-進项税额转出)-上期留抵稅额]累计数+当期简易征收办法应纳税额累计数-当期应納稅額减征额累计数}÷当期"應税销售额"累計数；

={当期[销项稅額累計数-(進项稅额累计数-进项税额轉出累计数)-期初留抵税额+期末留抵税额]+当期简易征收办法应纳税额累计数-當期应纳税额减征额累计数}÷当期"應税销售额"累計數。

注：上面[銷項税额-(进项税额-进项稅额转出)-上期留抵税额≥0(無負数，負数实為期末留抵税额)，即與《申报表》中"按適用稅率计算的应纳税额"计算口径一致。

年底功课第二项：检查企業当年的賬务处理
新會计準則颁布后，對很多会计事项进行了调整，比如存货的核算、固定资产的管理与认定、生物資產的处理、收入的确认与计量等等，企业会計同行针对會计准则的规定重点检查一下自身的会计处理情况，是否有不符合会计准则规定的處理事项。

年底功课第三项：核準会計估计
对企业在年中做的会計估计，再根據年末的情況，重新估计，看一下當時的估计是否合理。

年底功課第四项：检查發/票的使用情況
没有发/票，税局检查时难免大眼瞪小眼，谁让税法上寫着没有发/票费用不能列支呢，但是多數情况下发/票有不能及時到位，时间长了就忘了，所以發/票的问题虽老生常談，但年底的时候大家还是要检查一下，有没有当期应发生的费用还没有取得發/票的情況。

一是基于行政管理活動收付款项的收付款凭证。主要有行政性收费收款收据，如执法机关的罚沒款項、司法机关的诉訟费用、某些行政机关颁发执照、许可证等收取的登记費、许可费等。

二是基于单位内部经营管理和财务管理的需要，划分单位内部和个人经济责任的收付款凭证(内部结算憑证)。

三是"专业發/票"，《发/票管理办法实施细则》规定：对国有金融、保險企业的存贷、汇兑、转账憑证、保险凭证;国有邮政、电信企业的邮票、邮單、话務、电报收据;国有铁路、民用航空企业和交通部门国有公路、水上运输企业的客票、货票等，经国家税务总局或省、自治區、直辖市税務局批準，可由国务院或省、自治区、直辖市的有关主管部門自行管理，包括专业发/票的印制和使用，但不套印税務局的發/票监制章。

年底功课第五項：检查攤销和計提情况
檢查一下有无会計事项应于当年摊销未摊销的情況，有无折旧应计未计的情況，因为如果當年不摊銷或不計提折旧，以后年度補记是不能在稅前扣除的。

会计年终结账即所谓的财務年终决算，歲末年初是企业财务人员一年中最繁忙的时候，有許多工作要做：不但要清查资产、核实债務;而且要对账、结账一直到最后编制财務会计報告。在这一系列工作中，有一些应注意的問题，尤其是涉税事項的调整应值得我们关注。以下是从企业财务、鉴证机构和税务机關角度對企业涉及所得税事項调整处理的分析，笔者认为這种多角度的分析，有利于正確把握和理解相关政策的规定，避免涉税风险。

一、企业在编制年度财务会计報告前，應当按照下列規定，全面清查资产、核实债务：

(一)结算款项，包括應收款项、应付款项、应交稅金等是否存在，与债务、债权单位的相应债務、债权金額是否一致;

(二)原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的實存数量與账面数量是否一致，是否有报廢损失和积压物资等;

(三)各項投資是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和計量;

(四)房屋建筑物、機器設备、运输工具等各项固定资产的实存數量與賬面数量是否一致;

(五)在建工程的实际發生额与账面記录是否一致;

(六)需要清查、核实的其他内容。

企业通过前款规定的清查、核实，查明财产物资的實存數量与账面數量是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物資的实际储備情况、各項投资是否达到預期目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。企业清查、核实后，應當将清查、核实的結果及其处理办法向企业的董事会或者相應机构報告，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。

企业应当在年度中间根據具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查企业在编制財务会計报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应當完成下列工作：

(一)核对各會计账簿记录与会计憑证的内容、金額等是否一致，記賬方向是否相符;

(二)依照本条例規定的結賬日进行结账，结出有關會计账簿的余額和发生额，并核對各会计账簿之间的余額;

(三)检查相关的会計核算是否按照国家統一的会计制度的规定进行;

(四)对于国家统一的会計制度没有规定统一核算方法的交易、事項，检查其是否按照会計核算的一般原則進行确認和计量以及相關账务处理是否合理;

(五)檢查是否存在因会计差錯、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。

在前款规定工作中發现问題的，应當按照国家统一的会計制度的规定进行处理。企业编制年度和半年度财务会计报告时，对经查实后的资產、负债有变动的，應当按照资产、負债的确认和計量标准进行确认和计量，并按照国家統一的会计制度的规定进行相应的会計处理。

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二、不同角度的应纳税額的理解

1、企业财务角度的应納税额的计算公式：财务决算后的利润总额×规定的所得税税率=会计本期所得稅費用

2、鉴证机构审計角度的应納税额的计算公式：审定后(审計调整后)的利润总额×规定的所得税税率=本期审定的所得税费用

3、税法角度的应纳税額的计算公式：

所得税汇算清缴纳税调整后的应纳稅所得额×規定的所得税税率=税法规定的应纳稅額我们可以从上面三个计算公式可以清晰看出三者计算的口径存在着很大的差异，計算的税额有显著差别。三者存在差異的原因就是它们之间有著不同口徑的调整，審計机构是在会计利润的基础上作了一定程度的审计调整，而汇算清缴机构和纳税检查機關是在會计利潤的基础上作相应的纳税調整，从而得出了不同的应税所得，计算出不同的税额。以下便是从这三者涉税调整所秉承的原則为出发点，分别举例阐述。

三、企业财務年終自查涉稅調整的原则和举例：

近年来，随着《企业会計制度》及相关會计准則(以下简称"会计制度及相关准则")的陆续发布实施，有关会計要素的确认和计量原则发生了一些變化;同時，国家稅收政策改革过程中，根据市场经济的发展和企業的现实情况也对企业所得税法规作出了一些调整。由此，使得会计制度及相关准则中就收益、费用和损失的确认、计量標准与企业所得税法规的规定产生了某些差异。对于因会计制度及相关准则就有关收益、费用或損失的确認、計量标准与稅法規定的差异，其處理原则为：企業在会计核算时，应当按照会计制度及相关準则的規定对各项会计要素进行确认、计量、記录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与稅法不一致的，不得调整会计账簿记錄和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润總额(即，"利润表"中的"利潤总额"，下同)的基礎上，加上(或减去)会计制度及相關准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并據以計算当期应交所得稅。

由于会計与稅收的目的不同，对某项收益、费用和损失的确認、計量标准与稅法的規定会存在一定的差异，但如果差异過大，会增加纳稅人进行纳税調整的成本。为此，经协调，国家税务总局最近下发了《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税發[2003]45号)，對贯彻执行《企业会计制度》需要調整的若干所得税政策作了进一步明确。关于执行《企业会计制度》和相关會计准则问题解答(三)就企業执行会计制度及相关准则，并结合国税发[2003]45号文件中涉及的有關问题，对接受捐赠、对外捐赠、销售退回、提取和轉回的准备金、發生永久性和实質性損害等交易或事项的会計处理与税法規定的差异所涉及的企业所得税纳稅调整事宜作了详細的解答。

該规定适用于执行《企业会计制度》及相关准则的企业所涉及上述交易或事项的会计处理及相关纳稅调整;对于未執行《企业会计制度》和相關准则的企业，在涉及本问题解答中相关事项的会计处理及纳税調整时，应比照本问题解答的规定办理。

企业对涉及到问题解答(三)中的有关交易或事项，应按《企业会计制度》及相关准則和本问题解答中規定的原则确认所得税费用和应交所得税金额。如果报告年度的所得税汇算清缴發生于报告年度财务报告批准報出日之前，对于所得稅汇算清缴时涉及的需调整报告年度所得税费用的，应通过"以前年度损益调整"科目进行会计核算并调整报告年度会计報表相关项目;如果报告年度所得稅汇算清缴發生于报告年度财務报告批准报出日之后，對于所得税汇算清缴時涉及的需调整報告年度所得税费用的，应通过"以前年度损益調整"科目进行核算并相应调整本年度会計报表相关项目的年初数。

相关回答：年底了，会计要做的工作是结帐，結账的前后需要注意哪些事项和结账的具体流程呢？

结帐，是在把一定时期内发生的全部經济业务登记入帐的基础上，计算并记录本期发生额和期末余額。《会計基礎工作規范》规定的结帐程序及方法是：

(1)结帐前，必须将本期內所发生的各项经济业务全部登记入帳。

(2)结帐时，应当结出每個帳户的期末余額。需要结出當月发生额的，應當在摘要栏内注明"本月合计"字样，并在下面通栏划单紅线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明"本年累计"字样，并在下面通栏划单红线;12月末的"本年累計"就是全年累计发生额，全年累计发生额下應当通欄划雙红线，年度终了结帐时，所有总帳帳戶都应当结出全年发生额和年末余额。

(3)年度终了，要把各帐户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明"结轉下年"字样;在下一会计年度新建有关会計帳簿的第一余额欄内填写上年結转的余额，并在摘要栏注明"上年结转"字样。

结帐時怎样根据不同的帐户记录分别采用不同的方法?

(1)对于不需要按月结计本期发生额的帐户，如各項应收款明细帐和各项财产物资明細帐等，每次记帳以后，都要随时结出余額，每月最后一笔余額即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔經济业务记录的同一行内的余额。月末结帐时，只需要在最后一筆經濟业务记录之下劃一單红线，不需要再結计一次余額。

(2)現金、银行存款日記帐和需要按月结计发生额的收入、费用等明细帐，每月结帳时，要在最后一笔经济业务记錄下面划一单红線，结出本月发生额和余额，在摘要欄内注明"本月合计"字样，在下面再划一条单红线。

(3)需要结計本年累計发生額的某些明細帐户，如產品销售收入、成本明细帳等，每月结帐时，应在"本月合计"行下结计自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生額下面，在摘要栏內注明"本年累计"字样，并在下面再劃一单紅線。12月末的"本年累计"就是全年累计发生额，并在全年累计发生额下划双红线。

(4)总帐帐戶平時只需结计月末余额。年终结帐時，為了反映全年各項資产、負債及所有者权益增减变动的全貌，便于核对帳目，要將所有总帐帳戶结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明"本年合计"字样，并在合计數下划一双红线。采用棋盘式总帐和科目汇总表代替总帐的單位，年终結帐，应当汇编一张全年合計的科目汇总表和棋盘式总帳。

(5)需要結計本月发生额的某些帐户，如果本月只发生一筆经济业务，由于這笔记录的金额就是本月发生額，结帐时，只要在此行記录下划一單红线，表示与下月的发生额分開就可以了，不需另结出"本月合计"数。

结帐时如何划線?

结帐劃線的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计記錄已經截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。根据《會计基础工作规范》规定，月結划单线，年结划双线。划线时，应划红線;划线应划通栏线，不應只在本帐页中的金额部分划线。

结賬时对于帐户余额怎样填写?

一般说来，每月结帐时，应将帐户的月末余額写在本月最后一筆經济业务记錄的同一行内。但在現金日记帐、银行存款日记帐和其他需要按月结计发生额的账户，如各种成本、费用、收入的明細帐等，每月结帐时，还应将月末余额与本月發生额寫在同一行内，在摘要栏注明"本月合计"字样。这樣做，帳户記录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于帐户记录的稽核。需要结计本年累计发生额的某些明细帐户，每月结帐时，"本月合計"行已有余额的，"本年累计"行就不必再写余额了。

结帐時能否用紅字?

帐簿记录中使用的红字，具有特定的涵义，它表示蓝字金額的减少或负数余額。因此，结帐时，如果出現负数余额，可以用紅字在余额栏登记，但如果余额欄前印有余額的方向(如借或贷)，则应用蓝黑墨水书写，而不得使用红色墨水。

怎样把有余额的帳户余额结轉至下年?

对于怎樣把有余额的帳戶余额结转下年，实际工作中有以下兩种不规范的方法：

(1)将本帐戶年末余额，以相反的方向記人最后一笔帐下的发生额内，例如某帐户年末为借方余额，在结帐时，将此项余額填列在贷方发生额栏内(余额如为贷方，则作相反记錄)，在摘要栏填明"結转下年"字样，在"借或贷"栏内填"平"字并在余额欄的"元"位上填列符號，表示帐目已經结平。

(2)在"本年累計"发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内，并在摘要栏内填明"上年结转"字样;在次行登记年末余额，如为借方余额，填人贷方发生额栏內，反之记人借方，并在摘要栏填明"結转下年"字样。同时，在该行的下端加計借、贷各方的总计数，并在该行摘要栏内填列"总计"两字，在"借或贷"栏内填"平"字，在余额栏的"元"位上填列"0"符号，以示帐目已结平。

正確的方法应该是：年度终了结帐时，有余额的帐户的余额，直接记入新帐余额栏内即可，不需要編制记帐凭证，也不必将余额再记入本年帳户的借方或贷方(收方或付方)，使本年有余额的帐户的余额变为零。因为，既然年末是有余额的帐户，余额就应当如实地在帐户中加以反映，这样更显得清晰、明了。否则，就混淆了有余额的帐戶和无余額的帐户的区别。

对于新的会计年度建帳问题，一般说来，总帐、日记帐和多數明细帐应每年更換一次。但有些财产物资明细帐和债权债务明细帐，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新帐，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次。各種备查簿也可以连续使用。