年终结账与账务處理应注意的事项

巴士佬

    岁末年初是企业财务人员一年中最繁忙的时候，不但要清查资产、核实债务；而且对企业当年的各项税费做一个总的分析，再计算一下当年的税负情况，与当地税务={当期各月[销项税额-(进项税额-进项税额转出)-上期留抵税额]累计数={当期[销项税额累计数-(进项税额累计数-进项税额转出累计数)-期初留注：上面[销项税额-(进项税额-进项税额转出)-上期留抵税额≥0(无负数新会计准则颁布后，对很多会计事项进行了调整，比如存货的核算、固定资产的管没有发/票，税局检查时难免大眼瞪小眼，谁让税法上写着没有发/票费用不能列一是基于行政管理活动收付款项的收付款凭证。主要有行政性收费收款收据，如执三是"专业发/票"，《发/票管理办法实施细则》规定：对国有金融、保险企业会计年终结账即所谓的财务年终决算，岁末年初是企业财务人员一年中最繁忙的时企业通过前款规定的清查、核实，查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致、企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮在前款规定工作中发现问题的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理。企



岁末年初是企业财务人员一年中最繁忙的时候，不但要清查资产、核实債務；而且要对账、結账一直到最后編制財务会計报告，年底会計人員的事情一大堆，财务室是一年中最忙的时候，忙归忙，一些大事要及时做好功課，否則带来的麻煩會让你郁闷得春节都过不好。我们在这里先说說年底財务最容易弄错的是哪些方面的内容，税务上如何进行通盤考虑，同时列举一下要警惕的问题。

年底功课第一项：检查当年的税费缴纳情况
对企業当年的各项税费做一个总的分析，再计算一下當年的税負情况，與當地税务机關规定的税负作一个比较，根據稅务机关规定的税务进行适当調整。这是因為税务機關的稽查选案，往往从年度税负率异常的企业中甄选，所以企业要在年终总体計算一下自己的税务情况。

內销企业某时期增值稅"稅负率"=当期各月"应纳税额"累计数÷当期"应税销售额"累計數。

1、月"應納税額"即为每月《增值税納税申报表》應纳税额合计数。

2、月"應税销售额"=每月《增值税纳税申报表》中按适用税率征税货物及劳务销售额+按簡易征收办法征稅货物销售額。

附：某时期增值稅"税負率"=当期各月应纳税额合計累计数÷当期"应稅销售额"累計数；

={當期各月[销项税额-(进项稅额-進项税额转出)-上期留抵稅额]累计数+当期简易征收办法应纳税额累计数-当期应納稅額减征额累计数}÷当期"應税销售额"累計数；

={当期[销项稅額累計数-(進项稅额累计数-进项税额轉出累计数)-期初留抵税额+期末留抵税额]+当期简易征收办法应纳税额累计数-當期应纳税额减征额累计数}÷当期"應税销售额"累計數。

注：上面[銷項税额-(进项税额-进项稅额转出)-上期留抵税额≥0(無負数，負数实為期末留抵税额)，即與《申报表》中"按適用稅率计算的应纳税额"计算口径一致。

年底功课第二项：检查企業当年的賬务处理
新會计準則颁布后，對很多会计事项进行了调整，比如存货的核算、固定资产的管理与认定、生物資產的处理、收入的确认与计量等等，企业会計同行针对會计准则的规定重点检查一下自身的会计处理情况，是否有不符合会计准则规定的處理事项。

年底功课第三项：核準会計估计
对企业在年中做的会計估计，再根據年末的情況，重新估计，看一下當時的估计是否合理。

年底功課第四项：检查發/票的使用情況
没有发/票，税局检查时难免大眼瞪小眼，谁让税法上寫着没有发/票费用不能列支呢，但是多數情况下发/票有不能及時到位，时间长了就忘了，所以發/票的问题虽老生常談，但年底的时候大家还是要检查一下，有没有当期应发生的费用还没有取得發/票的情況。

一是基于行政管理活動收付款项的收付款凭证。主要有行政性收费收款收据，如执法机关的罚沒款項、司法机关的诉訟费用、某些行政机关颁发执照、许可证等收取的登记費、许可费等。

二是基于单位内部经营管理和财务管理的需要，划分单位内部和个人经济责任的收付款凭证(内部结算憑证)。

三是"专业發/票"，《发/票管理办法实施细则》规定：对国有金融、保險企业的存贷、汇兑、转账憑证、保险凭证;国有邮政、电信企业的邮票、邮單、话務、电报收据;国有铁路、民用航空企业和交通部门国有公路、水上运输企业的客票、货票等，经国家税务总局或省、自治區、直辖市税務局批準，可由国务院或省、自治区、直辖市的有关主管部門自行管理，包括专业发/票的印制和使用，但不套印税務局的發/票监制章。

年底功课第五項：检查攤销和計提情况
檢查一下有无会計事项应于当年摊销未摊销的情況，有无折旧应计未计的情況，因为如果當年不摊銷或不計提折旧，以后年度補记是不能在稅前扣除的。

会计年终结账即所谓的财務年终决算，歲末年初是企业财务人员一年中最繁忙的时候，有許多工作要做：不但要清查资产、核实债務;而且要对账、结账一直到最后编制财務会计報告。在这一系列工作中，有一些应注意的問题，尤其是涉税事項的调整应值得我们关注。以下是从企业财务、鉴证机构和税务机關角度對企业涉及所得税事項调整处理的分析，笔者认为這种多角度的分析，有利于正確把握和理解相关政策的规定，避免涉税风险。

一、企业在编制年度财务会计報告前，應当按照下列規定，全面清查资产、核实债务：

(一)结算款项，包括應收款项、应付款项、应交稅金等是否存在，与债务、债权单位的相应债務、债权金額是否一致;

(二)原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的實存数量與账面数量是否一致，是否有报廢损失和积压物资等;

(三)各項投資是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和計量;

(四)房屋建筑物、機器設备、运输工具等各项固定资产的实存數量與賬面数量是否一致;

(五)在建工程的实际發生额与账面記录是否一致;

(六)需要清查、核实的其他内容。

企业通过前款规定的清查、核实，查明财产物资的實存數量与账面數量是否一致、各项结算款项的拖欠情况及其原因、材料物資的实际储備情况、各項投资是否达到預期目的、固定资产的使用情况及其完好程度等。企业清查、核实后，應當将清查、核实的結果及其处理办法向企业的董事会或者相應机构報告，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。

企业应当在年度中间根據具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查企业在编制財务会計报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应當完成下列工作：

(一)核对各會计账簿记录与会计憑证的内容、金額等是否一致，記賬方向是否相符;

(二)依照本条例規定的結賬日进行结账，结出有關會计账簿的余額和发生额，并核對各会计账簿之间的余額;

(三)检查相关的会計核算是否按照国家統一的会计制度的规定进行;

(四)对于国家统一的会計制度没有规定统一核算方法的交易、事項，检查其是否按照会計核算的一般原則進行确認和计量以及相關账务处理是否合理;

(五)檢查是否存在因会计差錯、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。

在前款规定工作中發现问題的，应當按照国家统一的会計制度的规定进行处理。企业编制年度和半年度财务会计报告时，对经查实后的资產、负债有变动的，應当按照资产、負债的确认和計量标准进行确认和计量，并按照国家統一的会计制度的规定进行相应的会計处理。