“拆除”的會计和税务处理
企业三年前购置了一整套发电机组，现在要用新的“转轮”替换旧的“转轮”，根固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置1.对于经常采购的大型机器设备，取得同型号设备替换日的最新报价单，拆除配4.如果企业制定的固定资产设备确定的大修理标准恰好为金额达到固定资产原值5.如果是房产推倒重建，会计上按房屋价值清零处理，而税法要求被推倒房屋的很多企业只要拆除固定资产上的备件，就进行“资本化”处理，而不论被拆除备件1.导致企业会计处理工作异常复杂化，增加的工作量列表：计算原值增加额，原本公司购入设备原值1000万元，直线法计提折旧，已提500万元，目前拆除由于增加的固定资产未达到固定资产原值1000万元的50%，所以全额列入当由于会计准则及指南并未规定固定资产大修理(更新改造)的金额标准，税法上则一、问题
企业三年前購置了一整套發电机組，現在要用新的“转輪”替換旧的“转輪”，根据会计准則的要求，应计算被拆除的旧“转輪”的原值和累計折旧。企业原來購入發电机组时，供应商并未提供各配件的单独计价的清单，现在，企业该如何合理确定被拆除备件的原值和累計折旧呢?
二、相关规定：
1.會计准则第4号-固定资产
固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四條規定确认条件的，应当計入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值;不满足本准则第四条规定确認條件的固定资产修理费用等，应当在發生时计入当期损益。
第四条固定资產同时满足下列条件的，才能予以確认：
(一)与该固定資产有關的经济利益很可能流入企业;
(二)该固定資产的成本能够可靠地计量。
2.企业所得稅法
第十三條 在計算应纳税所得額时，企業发生的下列支出作为長期待摊費用，按照规定摊銷的，准予扣除：
(一)已足额提取折旧的固定資产的改建支出;
(二)租入固定资产的改建支出;
(三)固定资产的大修理支出;
(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。
3.企业所得税法实施條例
第六十九條 企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出，是指同時符合下列条件的支出：
(一)修理支出达到取得固定資产时的计税基础50%以上;
(二)修理后固定资產的使用年限延长2年以上。
企业所得稅法第十三条第(三)项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
4. 国家税务总局关于企業所得稅若干问题的公告文號：國家税务总局2011年第34号公告
四、关于房屋、建筑物固定資产改扩建的稅务处理问題
企業對房屋、建筑物固定资產在未足额提取折旧前进行改擴建的，如屬于推倒重置的，该资產原值减除提取折旧后的净值，應并入重置后的固定資產计稅成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法規定的折舊年限，一并計提折舊;如属于提升功能、增加面积的，该固定資产的改扩建支出，并入该固定資产计税基礎，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按稅法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。
三、风險提示：
1. 对于经常采购的大型机器設备，取得同型号設备替換日的最新報价單，拆除配件的最新报价单，配件與整體设备的“零整比”(零件之总的价值/整體设備的倍數);如無相同型号的设備，可參考相同功能的類似設备及配件报價。
2. 拆除配件的原值=設备入账原值*(拆除配件最新报价單/整体设备最新报价单/零整比)
3. 拆除配件的累计折旧=设备整体已提折舊额*(拆除配件最新報价单/整体设备最新报价单/零整比)
4. 如果企業制定的固定资產設备確定的大修理标准恰好为金额达到固定資产原值的50%以上、延长使用年限两年以上，净残值为零，则上述大修理费用在财务报表上填報为“折旧”费用，在企业所得税申报表上调整为“长期待摊费用的摊銷”，虽然财务处理与税务處理填报的費用项目不同，但并不影響损益。如果上述会计政策与税务存在差异，將需作纳税调整。
以上第4项同样适用房屋修缮中更换附属设备的处理。
5. 如果是房产推倒重建，会计上按房屋价值清零处理，而税法要求被推倒房屋的价值全額计入新建房产的價值。因此，当期会计账面确认的房产损失，在进行企業所得税申報时，需要全额作纳税调增处理。
四、实务中存在的误区
很多企业只要拆除固定资產上的备件，就进行“资本化”處理，而不论被拆除备件的金額是否满足“资本化金额”的標准。更換备件即资本化的會计处理方式，存在的瑕疵：
1.导致企业会计處理工作异常復杂化，增加的工作量列表：计算原值增加額，原值减少额，累計折舊减少额、调整固定资产卡片;企业所得税纳税申報时，应纳税所得额需作調減;另須确认固定资产賬面价值與计稅基礎不同产生的递延所得税。
2.并不符合会计准则“只有替换新備件滿足资本化金额标准时，才能對拆除备件进行”原值加新原值减被拆除原值作為新原值“”的规定。
该类處理適用于对业績有渴求的上市公司、肩负考核指標的國有企业、经理人管理企业等，报表“表象”为利润增厚，企业所得税削减，净利润豐盈。
五、案例
本公司购入设备原值1000万元，直線法計提折旧，已提500万元，目前拆除某配件，某配件在拆除日的最新报价为200万元，设备市場报價为1600万元，来自供应商的数据研究，零整比为200%。公司規定，更换价值达到100万元且受益期限達到2年的，即進行資本化处理。
1.會计处理
拆除配件的原值=1000*(200/1600/2)=62.5万元
拆除配件的折旧=500*(200/1600/2)=31.25万元
借：固定资产-设备新配件 200
贷：银行存款或应收票据等 200
借：待處理财税损益或其他 31.25
借：累计折舊-设备原配件 31.25
貸：固定資产-設备原值 62.5
后续：企业根据更新后原值1200万元，已提折旧468.75萬元，重新确定尚可使用年限计提折旧。
2.税务处理：
由于增加的固定资产未达到固定资產原值1000万元的50%，所以全额列入當期費用，在企业所得税纳納稅申报表上，增加管理费用200万元，如果企业将拆除的配件作为损失处理，要将该損失在申报表上重新加回。在以后的每期纳税申报表中，都要作为会计與处税務差異進行納税調整。
如果是房屋推倒重建的话，在企业所得税的纳税申报时，就要先全额作资产损失调減，以后每期再作折旧费用的调增!
如果存在拆除和替換备件，不管是設备还是房屋，都将使财稅人员工作量增加若干若干多!如果你轻易地计算对了，那么重新再检查一遍吧!
六、建议
由于会计准則及指南并未规定固定資产大修理(更新改造)的金额标准，稅法上則规定了達到原值50%以上的金额标准，如果未处于对“業绩”十分渴求的狀态，企业制定的固定资产大修理金额标准盡量与税法规定的金额標准保持一致为妥。如果保持一致，企业既能按税法规定將未达到金额标准的修理費用冲减当期的应纳税所得额，也可以减少会计人员加班的频率和小时数呵!
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